涉税刑事法律风险（连载九）

     涉税刑事法律风险（连载九）

         ——虚开发票罪

作者：黄俊（律师、注册税务师、注册会计师）

虚开发票罪，是指为了牟取非法经济利益（但本罪不以非法牟利目的为构成要件，只要虚开行为达到情节严重，就应定罪处罚），违反国家发票管理规定，虚开刑法第二百零五条规定以外（即增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款发票以外）的发票的行为。

根据

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

本罪为刑法修正案（八）新增的涉税犯罪之一。

一、虚开发票罪的犯罪构成：

1、犯罪主体

虚开发票罪的犯罪主体为一般主体，包括单位或自然人。

3、犯罪主观方面

虚开发票罪的犯罪主观方面表现为直接故意。

4、犯罪客观方面

二、虚开发票罪的追究：

1、虚开发票罪的认定

行为人以偷逃税款为目的，使用虚开的发票虚列成本，以此降低公司、企业的账面利润，偷逃企业所得税的行为，触犯了虚开发票罪和逃税罪两个罪名。由于偷逃税款是目的，虚开发票的行为是手段，因此，在这种情况下，应属于刑法理论中的牵连关系，按照刑法理论，不实行数罪并罚，而是“择一重从重处罚”，即按照其触犯的数罪中最重的一个罪所规定的刑罚从重处罚。

2、刑事立案追诉标准

根据

（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；

（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；

　　（三）其他情节严重的情形。

3、刑事处罚

虚开发票罪的刑事处罚为：二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

目前，关于虚开发票罪的“情节特别严重”尚没有明确的司法解释，实践中由各司法机关根据当地的实际情况确定。

附：刑法条款

第二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。